налоговый консультант
Федеральный закон от 19.07.11 № 245-ФЗ внес поправки в Налоговый кодекс РФ, в том числе в положения, регулирующие порядок уплаты НДС, налога на прибыль организаций и другие налоги.
Существенные изменения внесены в главу 21 Налогового кодекса. В частности, документ устанавливает порядок исчисления НДС и оформления счетов-фактур при уменьшении цен товаров, работ и услуг.
Уменьшение цены (тарифа) товаров по своей экономической и правовой природе оказывает влияние на размер выручки продавца от реализации таких товаров, вследствие чего наиболее логичным является закрепление в НК РФ положений об уменьшении выручки и, соответственно, суммы НДС с реализации товара, цена (тариф) которого были уменьшены. Корректировка налоговой базы по НДС посредством налоговых вычетов не соответствует природе налоговых вычетов как таковой.
Кроме того, учитывая принцип экономического основания налогов, выручка продавца должна подлежать корректировке в периоде наступления соответствующих экономических оснований для нее – периоде уменьшения цены (тарифа), а не в периоде выставления счета-фактуры покупателем.
Изменение цены (тарифа) товара (работ, услуг) связано с их реализацией. Поэтому корректировке в первую очередь подлежит выручка продавца.
Например, в случае уменьшения цен на отгруженные товары продавец будет обязан выставлять покупателю корректировочные счета-фактуры, в которых он должен будет указывать, в том числе и разницу между суммой налога, отраженной в первоначальном счете-фактуре, и суммой налога, исчисленной после изменения цен.
Поправка, внесенная в п. 3 ст. 168 НК, обязывает покупателя в случае изменения цены (тарифа) в сторону уменьшения выставление счета-фактуры продавцу товаров (работ, услуг), имущественных прав не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения первичных документов на изменение цен (тарифов) в сторону уменьшения. Данный счет-фактура согласно новой редакции п. 1 ст. 169 НК РФ будет являться документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ при выполнении требований, установленных п. п. 5.2, 5.3 и 6 ст. 169 НК РФ.
Согласно пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ в случае изменения цен (тарифов) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сторону уменьшения суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению.
На основании этих счетов-фактур продавец может принять к вычету разницу налога, а покупатель обязан восстановить налог в периоде получения счета-фактуры. В результате продавцы и покупатели в описанной ситуации не будут подавать уточненные декларации по НДС в налоговые органы. |
